通常在如下情況下，企業會聘請中介機構進行或參與內部審計：（1）企業沒有設置內審部門；（2）企業的內審部門受控于管理層；（3）企業的內審部門缺乏經驗，或人手不足，需要外部力量支持。與常規的年度審計不同，內審業務往往跨出了財務報表審計的范圍，幾乎涵蓋了企業管理的每個環節。為此，國際性的會計師事務所一般設立專職部門，聘請專職內審人員從事此項業務，并根據企業內部控制的特點和企業內部管理的重要環節設定審核程序。

     審核程序的制定有兩個作用：一是為內部審計提供指引，二是幫助委托雙方厘定工作內容。內部審核程序的設計要圍繞企業內部管理的重要環節，如：（1）計劃及決策-企業經營目標，長、短計劃，財務預算，融投資策略，組織結構設置、授權制度等。（2）采購管理-采購策略、供應商選擇及進貨質量監管、供應商檔案管理等。（3）生產管理-生產規模、生產計劃、質量控制、生產設備維護、生產規章制度、安全生產措施、環境保護措施等。（4）銷售及市場推廣-代理商，分銷商的選擇、廣告預算、銷售價格及折扣、客戶資源管理與客戶服務措施。（5）合同管理-各類經營、非經營合同條款的制定和合同的簽訂、授權、變更、合同執行的監控、收付款的監控。（6）儲備及配送管理-物料進庫及驗收、材料儲備水平及訂貨周期、倉儲管理及盤點、發貨，運輸及客戶管理。（7）財務會計管理-成本核算、固定資產、期間費用、收入及應收款控制、支出及應付款控制和會計處理、會計報表編制。（8）融資、稅收管理-資金計劃及管理、保險策略、稅務管理及籌劃。（9）人力資源管理-用人計劃與政策、人員招聘、崗位輪換、辭退等制度。（10）信息技術管理-IT技術使用計劃與政策、使用授權、數據管理安全措施、環境安全措施等。（11）項目管理-立項、計劃、招標及投標、監管等。

    筆者認為，在接受內部審計委托時，事務所還應注意考慮以下幾個問題：

    （1）獨立性。應根據審計準則的要求衡量自身是否能保持超然獨立。內部審計的委托者可能是企業的股東，也可能是企業的管理層。應考慮委派的會計師是否獨立于上述兩者，是否能對企業的內部控制制度作出公正的評價。例如，當發現被審公司的合資合同存在法律問題，影響公司的運作時，即使委托者是股東，也應在報告中闡明有關風險。

    （2）專業技術能力。由于內部審計的范圍具有廣泛性，事務所應充分評估自身的勝任能力。首先，是否熟悉被審企業的業務知識、有關法規、管理模式、業務流程及會計核算方法等；其次，是否掌握企業的重要風險點，如金融企業的信貸資產；再者，是否有足夠的技術力量滿足客戶的需求，是否需要聘請專家。

    （3）審計范圍。由于內部審計的范圍會很廣，確定審計范圍從而確定審計程序很重要。委托人往往對受聘的會計師事務所寄予厚望，希望其通過對公司內部控制制度號脈診斷，找出管理上的所有缺陷和潛在的風險，從而及時彌補修改，防患于未然；或者通過發現問題，提出建議，提高企業的經營效益等。但委托人的需求彈性往往令內審范圍不清晰，容易導致委托雙方對工作成果產生意見分歧，從而產生合約風險，波及雙方利益。例如，委托方因受聘方審計工作疏忽或建議的誤導，未能有效防范經營風險，而受托方又因委托方超預算的要求增加審計成本，或遭受索賠。所以，草擬內部審計委托書所考慮的問題應遠遠多于會計報表審計委托書。

    上述三點中，第（1）、（2）點是接受委托的會計師事務所負責人所要考慮的問題。擔任內部審計業務的注冊會計師既要獨立于被審計的企業，又要有較豐富的經驗、活躍的思維能力和敏銳的洞察力，且諳熟與被審企業相關的法律法規。第（2）點是擔任內部審計的注冊會計師須考慮的問題。要把握委托人的需求要點，與委托人商定審計目標，從廣度，深度兩方面考慮工作范圍：廣度方面，可以對企業管理中各個環節進行檢查，也可以對某些薄弱環節如財務核算、資產管理、稅務計劃、存貨管理等方面進行檢查；深度方面，可以對某個內控環節的合理性、合規性、有效性進行檢查和評價，提出建議，也可以在審核評價的基礎上對發現的重大問題進行量化。根據確定的審計范圍，制定具體審查程序，并據此估計工作量和工作時間。

    由于內部審計很大程度上涉及經營風險的檢查與評估，內部審計的方法不但用于監督日常經營管理活動，且用于企業產權變動、股權轉讓的審慎調查。隨著經濟的不斷發展，內部審計已不僅是外資企業、大型國有企業的話題，而且，中、小型國有企業、民營企業的需求來勢增大。2003年3月4日，審計署發布了《審計署關于內部審計工作的規定》，要求國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體及其他單位應按照國家有關規定建立健全內部審計制度，要求法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位必須設立內審機構。目前在中國，只是部分大型企業設有內審機構。對于許多發展中的企業來說，內審是新生事物，也是企業發展的需要。內審人才的短缺使企業難以在短期內建立起有效的機制，而不少企業內審部門仍屬總經理甚至財務部管轄，開展工作有一定的限制。在這種情況下，利用社會審計力量開展內部審計是彌補這缺陷的可行辦法。雖然，會計師事務所參與內部審計存在對被審企業了解不深的問題，但可以通過簽訂長期合同促使注冊會計師對被審企業的內部控制和財務會計管理深入了解，這問題是可以解決的。如內部審計協會對會計師事務所給予關注、指導和支持，可以促進此項內部審計服務業務在企業中有效推廣。

    （作者：伍嘉勵 廣州羊城會計師事務所）